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资本公积转增实收资本征企业所得税

摘要: 资本公积转增实收资本征企业所得税企业将从税后利润中提取的盈余公积金用于转增资本,虽然只是股东权益的结构发生变化,但税务上,要作为利润分配和增资两项业务处理,企业在办理转增资本时,需要判断股东是否需要缴 ...

资本公积转增实收资本征企业所得税

企业将从税后利润中提取的盈余公积金用于转增资本,虽然只是股东权益的结构发生变化,但税务上,要作为利润分配和增资两项业务处理,企业在办理转增资本时,需要判断股东是否需要缴纳企业所得税。

一、盈余公积转增资本属于利润分配行为 企业将盈余公积转增资本时,按照持股比例,转入“实收资本”科目下各所有者的投资明细账,相应增加了各所有者对企业的投资。因此,该种行为实质上是盈余公积作为利润分配给股东,股东将分配的利润增加注册资本。根据《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函〔1998 〕333 号)解释:“公司将 从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本 ,实际是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。”因此,企业将从税后利润中提取的盈余公积金用于转增资本,股东需要视同利润分配,判断是否需要缴纳企业所得税。

二、资本溢价形成的资本公积转增资本,不缴企业所得税根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条规定:“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。基于此规定,公司以股权(票)溢价所形成的资本公积转增股本,投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理,因此,对投资双方而言不存在企业所得税缴纳及扣缴问题。

三、盈余公积转增资本,法人股东是否需要缴纳企业所得税的判断

1、 居民企业股东符合条件免征企业所得税 将从税后利润提取的盈余公积用于转增资本,居民企业不需缴纳企业所得税。 根据《企业所得税法》第二十六条规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。

2、 非居民企业股东需要根据利润所属期判断是否需要缴纳企业所得税

( 1 ) 2007 年以前实现的盈余公积用于转增资本 根据财税 [2008]1 号文规定, 2008 年 1 月 1 日之前外商投资企业形成的累积未分配利润,在 2008 年以后分配给外国投资者的,免征企业所得税;2008 年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的,依法缴纳企业所得税。因此,企业转增的是2008 年 1 月 1 日之前实现的未分配利润形成的盈余公积,非居民企业股东可以免征企业所得税。

( 2 ) 2008 年以后实现的盈余公积用于转增资本

免税的情况:

根据《企业所得税法》规定,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,且该股息所得与机构、场所有实际联系,应作为机构、场所来源于中国境内的所得征税。

根据《企业所得税法》第二十六条第三款的规定,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。

实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

征税的情况:

根据《企业所得税法》及其实施条例规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 股息红利等权益性投资所得 ,应当缴纳企业所得税,税率为 10% ,如果非居民企业股东所在国家或地区与中国签订的税收协定或避免双重征税的安排规定的税率低于 10% ,可以申请享受协定优惠税率。

资本公积转增实收资本征企业所得税

资本公积转增实收资本个人所得税

答:根据国税函[2010]79号文的规定,被投资企业将股权(股票)溢价形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息红利所得,投资方也不得增加该项投资的计税成本.这里明确规定,资本公积转增资本(股本)是不用缴纳企业所得税的,原因是股权(股票)溢价形成的资本公积在会计上已列为投资方的长期股权投资成本,因此才会有不确认为股息红利所得和不增加计税成本的规定.实际上,即使规定资本公积转增资本(股本)视为股息分配,那也不会产生纳税义务,因为此种情况下也属于免税收入。

但对于个人股东来说,资本公积转增资本(股本)的税收政策就比较复杂了,根据规定股票溢价发行形成的资本公积转赠股本不征收个人所得税,除此之外的其他资本公积转增注册资本和股本的,要按照"利息、股息、红利所得"项目,计征个人所得税,全国范围内的中小高新技术企业以资本公积向个人股东转增股本时,个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的,可以申请分期交纳.个人股东取得上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业以资本公积转增的股本,按现行有关股息红利差别化政策执行。

实际上,个人投资者溢价增资或溢价收购形成的资本公积与法人股东的性质相似,都已计入投资者的投资成本,即使将资本公积转增资本(股本)也不会改变原股权的计税基础,最终国家的税收是不会减少和流失的,因此才有"被投资企业以资本公积转增股本,个人股东已依法缴纳个人所得税的,以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值"的规定,也就是说交了所得税后就可以增加原股权的计税基础.个人股东和法人股东在目前政策中的实质差别只是纳税时点不同而已。

学计学堂小编提示:上市公司以资本公积中的资本溢价转增股本,对投资者而言包括企业投资者和个人投资者,均不用缴纳相应的企业所得税和个人所得税。如果还有其他的问题,欢迎来会计学堂进行提问。


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2021-8-19 17:18
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